(2003年4月14日修訂)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性,明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè),是指被審計單位在編制會計報表時,假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去,不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來,通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。
第三條 按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
注冊會計師的責(zé)任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性,并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。
第四條 在編制審計計劃、實施審計程序及評價審計結(jié)果時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
第二章 編制審計計劃時的考慮
第五條 在編制審計計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
第七條 被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括:
。ㄒ唬o法償還到期債務(wù);
。ǘo法償還即將到期且難以展期的借款;
(三)無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;
。ㄋ模┐嬖诖箢~的逾期未繳稅金;
。ㄎ澹├塾嫿(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;
(六)過度依賴短期借款籌資;
。ㄆ撸o法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用;
(八)難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金;
。ň牛┵Y不抵債;
(十)營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù);
。ㄊ唬┙(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù);
。ㄊ┐蠊蓶|長期占用巨額資金;
。ㄊ┲匾庸緹o法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理;
(十四)存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn);
。ㄊ澹┐嬖谝?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。
第八條 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括:
。ㄒ唬╆P(guān)鍵管理人員離職且無人替代;
(二)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策;
(三)失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;
(四)人力資源或重要原材料短缺。
第九條 被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括:
(一)嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策;
。ǘ┊惓T?qū)е峦9、停產(chǎn);
。ㄈ┯嘘P(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響;
(四)經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營;
。ㄎ澹┩顿Y者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響;
。┮蜃匀粸(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。
第三章 實施審計程序時的考慮
第十條 當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施,以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)審閱管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施,并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品以及開拓新的市場等。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行:
。ㄒ唬┡c管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會計報表;
。ǘ┡c管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測;
。ㄈ⿲忛営绊懗掷m(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項;
(四)審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況;
。ㄎ澹┎殚喒蓶|大會、董事會或類似機(jī)構(gòu)會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄;
。┫虮粚徲媶挝坏穆蓭熢儐栍嘘P(guān)訴訟、索賠的情況,以及管理當(dāng)局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的評價是否合理;
。ㄆ撸┐_認(rèn)有關(guān)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性,并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價。
第十四條 如果管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。
第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否存在超出評價期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,以考慮這些事項或情況對管理當(dāng)局所作評價的影響。
第四章 出具審計報告時的考慮
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,考慮其對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響,并據(jù)以確定對審計報告的影響。
第十七條 如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露:
。ㄒ唬⿲(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施;
(二)被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告,并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段,描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實,但不應(yīng)使用附加條件的措辭。
如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告,并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實,同時指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。
第十八條 如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。
第十九條 如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計實務(wù)公告第6號—特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。
第二十條 如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。
如果決定出具無法表示意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露:
(一)導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施;
(二)被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。
第五章 附 則
第二十一條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二十二條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。
獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第17號—持續(xù)經(jīng)營
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